ОСТАВЬТЕ ВАШ ТЕЛЕФОН И МЫ ВАМ ПЕРЕЗВОНИМ!

Налоги в Италии

В итальянской системе налогообложения предусмотрены следующие основные налоги:

• Налог на прибыль юридических лиц (IRES);

• Региональный налог на производственную деятельность (IRAP);

• Налог на добавленную стоимость (IVA);

• Подоходный налог (для физических лиц) (IRPEF);

• Налог на наследство и дарение;

• Местные налоги: национальный налог на недвижимое имущество (например, IMU и др.);

• Регистрационный налог и другие косвенные налоги на отчуждение имущества.

1. Налог на прибыль юридических лиц (IRES — Imposta sui redditi delle Società)

С 1 января 2004 года все доходы компаний и учреждений облагаются налогом на прибыль юридических лиц, или IRES.

IRES облагаются все доходы, полученные в масштабе компании.

С 1 января 2017 года ставка этого налога была снижена с 27,5% до 24% и действует применительно к налогооблагаемой прибыли (это база его начисления). Соответствующие платежи производятся в следующем порядке: сначала два авансовых, а потом в размере остаточного налогового обязательства.

Налоговый период обычно равен 12 месяцам и совпадает с календарным годом.

Налоги, удерживаемые в источнике дохода, обычно полностью вычитаются из IRES. Если сумма авансовых налоговых платежей и налогов на доход у источника превышает общую сумму налога к оплате, такая разница может быть перенесена на будущие периоды и вычтена из налога за следующий период, возвращена или зачтена в счет любых других обязательств по налогам и страховым взносам.

2. Налоги, удерживаемые в источнике дохода

Налоги, удерживаемые в источнике дохода, применимы к разнообразным типам платежей. Наиболее значимы в этом отношении следующие платежи: Дивиденды Доход в виде дивидендов, получаемый физическими лицами, которые не занимаются бизнесом, облагается подходным налогом на физических лиц (IRPEF), в следующем порядке:

• сумма налога определяется и уплачивается налогоплательщиком на определенную часть суммы дивидендов, если речь идет о долях участия с определенными правами; и

• для владельцев долей с неопределенными правами действует заместительный налог без вычетов по твердой ставке 26%, который удерживается со всей суммы дохода.

Для налогов на дивиденды, полученные владельцами долей с определенными правами, введены три разные процентные ставки:

• 58,14% — на дивиденды из прибыли, сформированной в период с 1 января 2017 г. до 31 декабря 2017 г.;

• 49,72% — на дивиденды из прибыли, сформированной в период с 1 января 2008 г. до 31 декабря 2016 г.;

• 40,00% — на дивиденды из прибыли, сформированной в период до 31 декабря 2007 года.

В соответствии с Законом о бюджете на 2018 год, вышеизложенные правила относятся к дивидендам на доли участия с определенными правами, полученным за счет прибыли за 2017 год, и при условии, что резолюция об их распределении была принята не позднее 31 декабря 2022 года. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли за последующие периоды/на основе последующих резолюций, облагаются заместительным налогом по ставке 26% вне зависимости от специфики долей участия (т. е. как с определенными, так и с неопределенными правами).

Под долями с определенными правами понимаются доли, владельцы которых имеют право:

• более, чем на 2% прав голоса в рамках очередного собрания участников или 5% капитала либо корпоративных активов компаний, зарегистрированных на бирже;

• более, чем на 20% прав голоса в рамках очередного собрания участников или 25% капитала либо корпоративных активов других компаний.

Дивиденды, полученные из иностранных источников, находящихся в странах из черных списков, облагаются подоходным налогом по стандартной ставке и оплачиваются авансом по ставке 26% в размере 100% таких дивидендов.

Дивиденды, выплаченные нерезидентам (кроме европейских компаний), облагаются подоходным налогом без вычетов по твердой ставке 26%. В этом случае, при соблюдении определенных условий, могут применяться сокращенные ставки и компенсации (в результате конечная ставка может быть равной 15%). Дивиденды, выплаченные европейским компаниям, облагаются подоходным налогом без вычетов по твердой ставке 1,20%.

Выплаты правомочным европейским материнским компаниям освобождаются от подоходных налогов в соответствии с Директивой ЕС о материнских и дочерних компаниях.

Проценты

Проценты по банковским вкладам и текущим счетам облагаются заместительным налогом на доход, удерживаемым в источнике без вычетов по твердой ставке 26%. Прочие проценты по займам, вкладам и текущим счетам также облагаются налогом на доход, удерживаемым в источнике по твердой ставке 26%, который уплачивается авансом.

Проценты по облигациям и другим финансовым активам облагаются авансовым подоходным налогом или налогом на окончательно полученную сумму по твердой ставке 26%, в зависимости от разных условий.

Проценты, выплаченные нерезидентам, облагаются налогами по тем же ставкам, что и доходы физических лиц-резидентов; подоходный налог оплачивается на окончательно полученную сумму. Проценты по вкладам в банках и почтовых отделениях, выплаченные нерезидентам, налогами не облагаются.

Выплаты связанным европейским компаниям при соблюдении определенных условий не облагаются налогами, в соответствии с Директивой ЕС о процентах и роялти.

3. Региональный налог на производственную деятельность — (lmposta Regionale sulle Attivita Produttive — IRAP)

Региональный налог на производственную деятельность (IRAP) — это местный налог, который собирается в регионе ведения производственной деятельности, создающей налогооблагаемую базу. Если налогоплательщик ведет экономическую деятельность в организациях и отделениях, расположенных на территории нескольких регионов, то его налогооблагаемый доход и, соответственно IRAP распределяются пропорционально расходам на содержание персонала, занятого в таких организациях и отделениях, расположенных в разных регионах.

4. Налог на добавленную стоимость (IVA, lmposta sul Valore Aggiunto) НДС представляет собой универсальный налог на потребление, который начисляется на «добавленную стоимость» товаров и услуг. В частности, этот налог применим в случае увеличения стоимости товаров или услуг на разных этапах производства и торговли — вплоть до поступления товара к конечному потребителю, на которого бремя данного налога ложится в полном объеме.

Налоговая база и ставки

НДС облагаются сделки, которые отвечают следующим критериям:

• объективный критерий: сделка должна предполагать отчуждение товаров или оказание услуг;

• субъективный критерий: эти операции должны осуществляться в рамках бизнеса, творческой или профессиональной деятельности;

• территориальный критерий: эти операции должны осуществляться на территории Италии.

В целях НДС под «территорией Италии» понимается территория Итальянской Республики, за исключением муниципалитетов Ливиньо, Кампионе-д'Италия и акватории озера Лугано, приходящейся на итальянскую территорию.

В основном НДС применим к следующим операциям:

• отчуждение товаров, произведенных в Италии в рамках бизнеса, творческой или профессиональной деятельности;

• поставка услуг на территории Италии в рамках бизнеса, творческой или профессиональной деятельности;

• сделки по закупке товаров между продавцом и покупателем, проживающими в разных государствах ЕС, в рамках бизнеса, творческой или профессиональной деятельности;

• приобретение некоторых услуг, поставляемых в Италии, лицами из иностранных государств в рамках бизнеса, творческой или профессиональной деятельности;

• импорт товаров из стран, не входящих в ЕС.

Однако, НДС применим не ко всем вышеперечисленным операциям, осуществляемым на территории Италии. Некоторые из этих операций на самом деле освобождены от налогов. К ряду операций НДС не применим по другим основаниям.

Освобождению от НДС подлежат сделки, которые отвечают трем вышеописанным критериям, но исключены из перечня статей, облагаемых НДС, в силу отчетливых положений законодательства: это, например, финансовые издержки, медицинские услуги, страховые премии и т. п. Не могут подлежат применению и НДС операции, которые хотя бы одному из вышеописанных критериев не соответствуют.

Действующие ставки

Универсальная ставка НДС равна 22%.

Наряду с обычной ставкой действуют три пониженных: 10%, 5% и 4%, а также «нулевая» ставка, которая применима к определенным так называемым «безналоговым» операциям (экспорту товаров, оказанию некоторых международных услуг или услуг, связанных с международной торговлей, перевозке товаров в другие государства ЕС, поставке ряда услуг, связанных с перевозкой товаров в другие государства ЕС).

5. Муниципальный налог на имущество (IMU, lmposta Municipale Unica) и другие местные налоги

Муниципальным налогом IMU облагаются находящиеся в собственности строения, площади, выделенные под застройки, и земли сельскохозяйственного назначения, расположенные на территории Италии и предназначенные для использования в любых целях, включая имущество, используемое для ведения экономической деятельности.

Владелец прав собственности или реальных прав, таких как право пожизненного пользования чужим имуществом, право эксплуатации, проживания, бессрочной аренды, право собственности на поверхность, обязан платить такой муниципальный налог.

В случае финансовой аренды данный налог оплачивается арендатором недвижимого имущества. Налоговая база в этих целях определяется в следующем порядке:

• строения: налоговая база равна произведению кадастровой ренты, увеличенной на 5%, и мультипликатора, который варьируется от 55 до 160 в зависимости от кадастровой категории объекта;

• участок под строением: налоговая база равна коммерческой стоимости участка на 1 января соответствующего фискального года;

• участок сельскохозяйственного назначения: налоговая база равна произведению кадастрового дохода, увеличенного на 25%, и мультипликатора, равного 135;

От IMU освобождаются:

• дома, используемые в качестве первого жилья налогоплательщика;

• в соответствии с Законом 208/2015, начиная с фискального года 2016 — сельскохозяйственные земли, которые культивируются, находятся в собственности и пользовании у фермеров и профессиональных предпринимателей-земледельцев.

Обращаем ваше внимание на то, что при определенных условиях, наличие которых проверяется муниципальными органами или доказывается собственником, 50% налогооблагаемой базы для строений, непригодных к использованию или для проживания, считаются освобожденными от IMU до тех пор, пока их использование не станет возможным.

Для определения суммы налога обычно используется базовая ставка 0,76%, применяемая к налоговой базе.

Однако, каждый муниципалитет официально уполномочен менять такую ставку, но не более, чем на 0,3% (в любую сторону), таким образом, ее фактический диапазон составляет 0,46% — 1,06%.

Сумма налога к оплате оплачивается в два этапа, 16 июня и 16 декабря каждого фискального года. В фискальном году 2016 был введен новый налог — налог на неотделимые муниципальные услуги (TASI), которым облагается собственность на строения и участки, пригодные для строительства. У TASI такая же налоговая база, как у IMU, а ставка варьируется от 0,1% до 0,25%. Сумма налога оплачивается в два приема, 16 июня и 16 декабря каждого фискального года. Обращаем ваше внимание на то, что сумма ставок TASI и IMU не должна превышать максимальную ставку IMU, то есть 1,06% (евро).

6. Регистрационный налог

Указ Президента № 131/1986 содержит перечень документов, требующих обязательной регистрации, и документов, которые могут регистрироваться их пользователями на добровольной основе.

В частности регистрации подлежат документы, относящиеся к недвижимому имуществу или активам, составленные в Италии, договора о корпоративных сделках и документы, оформленные за рубежом, смысл которых заключается в создании или передаче реальных прав на нематериальные активы или компании, расположенные в Италии, сдаче таких активов в аренду или в наем.

Закон предусматривает разные сроки обязательной регистрации каждого из документов в перечне, в то время как для документов, которые могут быть зарегистрированы в случае использования, крайние сроки такой регистрации не установлены.

Все прочие документы могут предоставляться для регистрации в добровольном порядке любыми заинтересованными лицами. Сумма налога определяется компетентным налоговым органом, который назначает налоговую ставку в зависимости от суммы, указанной в регистрируемом документе, либо содержания описанных в нем услуг. Все действующие ставки указаны в тарифной таблице, прилагаемой к Указу Президента № 131/1986. Действующие ставки находятся в диапазоне от 0,5% до 15%, в зависимости от того, к какой категории
относится соответствующий документ в целях применения регистрационного налога, но не менее 67 евро. Однако, для некоторых документов предусмотрена твердая ставка 200 евро.

Обращаем ваше внимание на то, что регистрация документов, связанных с продажей активов и оказанием услуг, облагаемых НДС (включая поставки, не облагаемые налогом из-за отсутствия помещения на территории Италии, а также поставки, освобожденные от налога), всегда оплачивается по твердой ставке 200 евро.

Важным исключением является лизинг активов инструментального (полезного) назначения, которые облагаются и НДС, и пропорциональным налогом на регистрацию соответствующих документов (1%).

Оплата налога производится в налоговый орган, в момент регистрации. Ответственность за оплату налога несут должностные лица, которые составили, получили или заверили документ, а также лица, для которых он регистрируется (контрагенты или приобретатели прав), и риэлторы.

7. Налог на доходы физического лица (IRPEF, lmposta sul Reddito delle Persone Fisiche)

Это прогрессивный налог на доходы физических лиц. Основанием для его применения является наличие дохода в денежной или имущественной форме, подпадающего под любую из категорий, предусмотренных законодательством. Налоговый период соответствует календарному году.

Лица, обязанные платить налог

Ответственность за оплату данного налога несут следующие лица:

• физические лица, проживающие на итальянской территории; налогом облагается весь принадлежащий им доход;

• физические лица-нерезиденты итальянской территории; налогом облагается только доход, сформированный в Италии. В соответствии с итальянским законодательством, резидентами Италии признаются физические лица, которые большую часть налогового периода соответствуют хотя бы одному из следующих критериев:

• они числятся в реестрах населения, проживающего на территории страны;

• они укоренены в Италии (быть укорененным (domicile) означает связывать с Италией свои основные интересы, включая моральную заинтересованность и участие в компаниях);

• они являются резидентами Италии (имеют постоянное место жительство на ее территории).

База налогообложения

Налог начисляется на совокупный доход, то есть сумму доходов в каждой категории за вычетом убытков, связанных с занятием творческой, профессиональной и/или коммерческой деятельностью.

Выделяются следующие категории доходов:

• доход от земельных участков, т. е. земель и строений, находящихся на итальянской территории;

• прибыль на вложенный капитал;

• доход от наемного труда;

• доход самозанятых граждан;

• доход компании;

• разные доходы, включая доход от любой деятельности, не связанной с основной творческой, профессиональной или коммерческой деятельностью налогоплательщика.

После сложения всех доходов применяются вычеты, предусмотренные законодательством, которые сокращают налогооблагаемую базу.

Вычеты обычно производятся в пределах 19% от расходов налогоплательщика по статьям, перечисленным в итальянском Налоговом кодексе.

Сумма налога до вычетов определяется посредством применения повышающих ставок к прогрессивной шкале чистого совокупного дохода. Дополнительный региональный и муниципальный налог IRPEF Наряду с налогом, сумма которого определяется в порядке, описанном выше, производятся два дополнительных платежа в пользу местных органов региона и муниципалитета, в которых проживает налогоплательщик:

• региональный дополнительный налог по ставке от 1,73% до 3,33% (точная ставка ежегодно устанавливается региональным правительством);

• муниципальный дополнительный налог, который складывается из двух ставок: ежегодно устанавливается на уровне государства и применяется на всей территории страны, а вторая не превышает 0,8% в год и вводится органами власти конкретного муниципалитета (в определенных обстоятельствах общая ставка может повышаться еще на 0,3%).

Налог на доход нерезидентов

Налог на доходы физического лица (IRPEF) распространяется как на резидентов, так и нерезидентов.

Резиденты платят его со своих доходов, полученных повсеместно, а нерезиденты — только с доходов, полученных в Италии по территориальному принципу.

Полученными в Италии считаются следующие доходы:

• доход от земельных участков и строений;

• прибыль на вложенный капитал, выплаченная государством, резидентами Италии (физическими лицами или организациями) или постоянными представительствами иностранных организаций в Италии, кроме процентов и другого дохода по банковским/почтовым депозитам
и текущим счетам;

• доход от наемного труда, полученный в Италии;

• доход самозанятых граждан от деятельности, осуществляемой в Италии;

• доход от бизнеса, который ведется в Италии, полученный через постоянное представительство;

• другие доходы от деятельности, осуществляемой в Италии, и находящихся в ней активов, прибыль на вложенный капитал, полученная от продажи долей участия в компаниях-резидентах (исключения: доли участия с неопределенными правами в компаниях, зарегистрированных на бирже; доход от облигаций, котирующихся на бирже, прочих аналогичных ценных бумаг и производных инструментов);

• доход от участия в итальянских организациях, применяющих режим налоговой прозрачности
(т. е. когда налогами облагаются участники, а не сама компания; например, в партнерствах).

Налоговая база равна общей сумме совокупного дохода, полученного в Италии, как описано выше, за исключением доходов, освобожденных от налогов, и доходов, облагаемых налогом в источнике или на остаточную сумму налогового обязательства.

Также следует упомянуть, что доход, описанный выше, который получен в Италии от компаний и других организаций, которые не являются резидентами, включая трасты, как с образованием, так и без образования юридического лица, облагается налогом на прибыль юридических лиц (IRES).

Доход, генерируемый компаниями-нерезидентами, считается доходом от коммерческой деятельности и включает:

• прибыль на вложенный капитал и потери вложенного капитала, связанные с активами, которые используются в хозяйственной деятельности, осуществляемой в Италии (даже если они были сформированы без участия постоянных представительств);

• дивиденды, выплаченные компаниями-резидентами;

• доходы от деятельности, осуществляемой в Италии, и находящихся в ней активов;

• прибыль на вложенный капитал, полученную в результате продажи долей участия в компаниях резидентах;

• доход от земельных участков, относимый на земельные участки и строения, находящиеся на итальянской территории.

Важным обстоятельством является то, что положения международных налоговых соглашений имеют приоритет перед внутренними правилами, поэтому в случаях, когда положения таких соглашений являются более выгодными для налогоплательщика, он может требовать их применения.

8. Налоговые обязательства

В течение всего года налогоплательщик должен выполнять комплекс обязательств, который зависит от категории налогоплательщика и применимых налогов. Следует отметить, что почти все налоговые декларации и фискальные уведомления необходимо направлять в компетентные органы только в электронной форме.

Соблюдение правил, связанных с прямым налогообложением

В соответствии с итальянским законодательством, в целях, связанных с оплатой налогов на доходы физических лиц и прибыль юридических лиц, налогоплательщики должны сдавать годовую налоговую декларацию для расчета суммы и уплаты налогов за соответствующий фискальный год и в авансовом порядке за текущий фискальный год.

Налоговая декларация составляется по стандартной форме, которая ежегодно утверждается налоговыми органами.

Физические лица и партнерства сдают годовую налоговую декларацию до конца сентября следующего налогового года, а общества с ограниченной ответственностью — в течение 9 (девяти) месяцев после окончания соответствующего налогового периода (обычно совпадающего со сроком подготовки финансовой отчетности).

Налоговые платежи производятся авансом (в два приема) и в остаточном размере за истекший год. Первая сумма к оплате за текущий финансовый год и остаток, относящийся к предыдущему финансовому году, оплачиваются до последнего дня шестого месяца после окончания соответствующего налогового периода. Возможна отсрочка платежа до последнего дня седьмого месяца, но в этом случае обязателен дополнительный платеж по ставке 0,4%. Второй авансовый платеж за текущий год должен быть произведен до последнего дня одиннадцатого месяца после окончания соответствующего налогового периода.

IRAP

Годовую налоговую декларацию по налогу IRAP необходимо составлять и сдавать в те же сроки, что и декларации по подоходным налогам.

НДС

Годовую декларацию по налогу на добавленную стоимость за календарный год также следует сдавать до конца апреля следующего налогового года. В ней должны быть указаны итоговые показатели входящих и исходящих операций, сумма налога к оплате, вычеты, произведенные платежи, налог к оплате по итогам таких платежей или применения скидок.

Начиная с 1 января 2017 года, налогоплательщики обязаны направлять в налоговые органы Италии

следующую информацию по НДС:

• ежеквартальный отчет об оплате НДС — в следующие сроки, соответственно, для каждого квартала:

— за 1‑й квартал: до 31 мая;

— за 2‑й квартал: до 16 сентября (только в 2018 году — до 1 октября 2018 г.);

— за 3‑й квартал: до 30 ноября;

— за 4‑й квартал: до 28 (или 29) февраля следующего года.

Обсудите Ваш проект с нами
Укажите Ваше имя, почту и Ваш вопрос
Made on
Tilda